Spółka prowadzi działalność w zakresie sprzedaży wyrobów chemicznych, do których należą m.in.: preparaty do kąpieli galwanicznych. Preparaty te posiadają termin przydatności do stosowania w okresie jednego roku od daty produkcji. Czy spółka może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów w cenach nabycia wartość utylizowanych towarów, które utraciły przydatność oraz koszty dokonania ich utylizacji?

"(…) Katalog wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów - art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie obejmuje swym zakresem strat w środkach obrotowych w przypadku gdy strata ta jest niezawiniona, tj. jeżeli podatnikowi nie będzie można przypisać winy przy jej powstaniu, gdy podatnik nie mógł przewidzieć powstania szkody, ani też jej zapobiec. Każdorazowo wymagane jest przeprowadzenie szczegółowej analizy sytuacji, jaka poprzedziła powstanie straty.

Kosztu uzyskania przychodu nie stanowi jednak strata w środkach obrotowych powstała w wyniku braku należytej staranności ze strony podmiotu obowiązanego do zabezpieczenia przed powstaniem straty w składnikach majątkowych.

Zatem (…) strata w środkach obrotowych może stanowić koszt uzyskania przychodów gdy powstała poza wolą podatnika, w sposób od niego niezależny, mimo zachowania należytej staranności w prowadzeniu przedsiębiorstwa, gdy okoliczności powstania tej straty zostały w sposób prawidłowy udokumentowane.

Konsekwentnie w ten sam sposób należy odnieść się do wydatków ponoszonych na rzecz firmy utylizacyjnej, ponieważ sposób zagospodarowania tego typu odpadów jest ściśle ustalony. Wnioskodawca nie może dowolnie usunąć przeterminowanych towarów, muszą być one zutylizowane w ściśle określony sposób z zachowaniem norm chroniących środowisko oraz ludzi.

W związku z powyższym koszty utylizacji przeterminowanych towarów (w wysokości straty rzeczywiście poniesionej) można (…) zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Podkreślenia wymaga przy tym, iż (…) Podatnik powinien posiadać dokumentację potwierdzającą powody braku możliwości sprzedaży towaru oraz uzasadniające ich likwidację i potwierdzającą przekazanie towarów do utylizacji.

Przepis art. 15 ust. 1 ww. ustawy nie określa formy dokumentowania wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, w art. 9 ust. 1, nakłada na podatników jedynie obowiązek prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Z kolei przepis art. 180 ustawy (…) Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) stanowi, że jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.

(…) Organ stoi na stanowisku, że wartość utylizowanych towarów w cenie nabycia (ustalona jako wartość rzeczywistej straty) oraz koszty utylizacji tych towarów - prawidłowo udokumentowane mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. (…)"